ВходУвеличение себестоимости продаж связано с. Пути повышения себестоимости. Методы снижения себестоимости
По данным таблицы 30 можно сказать, что существенно изменилась структура себестоимости продукции, а именно материальные затраты повысились на 10,25%, заработная плата ППП снизилась на 0,1%, отчисление на соц. нуды снизились на 0,03%, а так же снизилась суммарная амортизация на 2,42% и прочие расходы на 7,7%. Это говорит о том, что при повышении суммы материальных затрат идет снижение заработной платы, а соответственно снижаются и отчисления на соцоциальные нужды. Отчисление на амортизацию значительно снизилось это говорит о том, что ОПФ уже свой срок отработали и требуют своей замены.
Себестоимость продукции по сравнению с плановой возросла на 1,1068 рублей, что позволило получить дополнительно 15229 тыс.рублей. Это говорит о нестабильной работе предприятия. Аналитические расчеты таблицы 33 показывают, что предприятие уменьшило затраты на рубль товарной продукции на 1,99%. Это произошло за счет уменьшения объема производства продукции на 24,64%, изменения структуры производства на +21,19%, уровня удельных переменных затрат на единицу продукции на +15,97%, уменьшения суммы постоянных расходов на 2,46%, уменьшения оптовых цен на продукцию на 12,05%.
Произошло увеличение прибыли на 7055,01тыс.руб., этому способствовал рост уровня объема выпуска продукции, рост отпускных цен, структура товарной продукции. Отрицательное влияние на прибыль оказали факторы: рост цен на потребленные ресурсы (внешний фактор), повышение уровня суммы постоянных затрат (внутренний фактор).
Общий перерасход по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции в натуральном измерении составил 509540,3тыс. руб. Это произошло за счет увеличения объема выпуска продукции на 659716,2тыс.руб., изменения структуры производства продукции на -149935,5тыс.руб., снижения трудоемкости продукции на -2072945,16тыс.руб., повышения уровня оплаты труда на +2072704,76тыс. руб.
В связи с этим основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются: увеличение объема производства товарной продукции за счет более полного использования производственной мощности предприятия, сокращение затрат на производство товарной продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономное использование сырья, материалов, топлива, энергозатрат, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака, расходов на содержание основных средств за счет реализации или передачи основных средств в долгосрочную аренду и списание ненужных, лишних неиспользованных зданий и машин.
1.8. Анализ прибыли и рентабельности в системе директ-костинг
1.8.1. Анализ прибыли
Последнее время все больший интерес проявляется к методике анализа прибыли, которая базируется на делении производственных и сбытовых затрат на переменные и постоянные и категории маржинального дохода. Такая методика широко применяется в странах с развитыми рыночными отношениями. Она позволяет изучить зависимость прибыли от небольшого круга наиболее важных факторов и на основе этого управлять процессом формирования ее величины. в отличии от методики анализа прибыли, которая применяется на отечественных предприятиях, она позволяет более полно учесть взаимосвязи между показателями и точнее измерить влияние факторов.
В нашей стране при анализе прибыли обычно используют следующую модель:
П=К(Ц – С),
где: П – сумма прибыли;
К – количество (масса) реализованной продукции;
Ц – цена реализации;
С – себестоимость единицы продукции.
При этом исходят из предположения, что все приведенные факторы изменяются сами по себе, независимо друг от друга. Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если продукция убыточна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж.
Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема производства (реализации) продукции и ее себестоимость. При увеличении объема производства (реализации) себестоимость единицы продукции снижается, так как обычно возрастает только сумма переменных расходов (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия), а сумма постоянных расходов (амортизация, аренда помещений, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно-хозяйственного аппарата и др.) остается, как правило, без изменения. И наоборот, при спаде производства себестоимость изделий возрастает из-за того, что больше постоянных расходов приходится на единицу продукции.
В зарубежных странах для обеспечения системного подхода при изучении факторов изменения прибыли и прогнозирования ее величины используют маржинальный анализ, в основе которого лежит маржинальный доход.
Маржинальный доход (МД) – это прибыль в сумме с постоянными затратами предприятия (Н):
П = МД – Н
Сумму, маржинального дохода можно в свою очередь представить в виде произведения качества проданной продукции (К) и ставки маржинального дохода на единицу продукции (Дс)
П = К * Дс – Н
П = К * (Ц – Y) – Н
где Y- переменные затраты на единицу продукции
Метод расчета прибыли по последней формуле позволяет определить изменение суммы прибыли за счет:
Количества реализованной продукции;
Уровня удельных переменных затрат;
Суммы постоянных затрат.
Исходные данные для анализа приведены в таблице 36
Таблица 36
Данные для факторного анализа прибыли по количеству произведенных к реализации изделий
|
Показатели |
По плану 2001 г. |
Фактически 2001 г. |
Отклонение (+ -) |
|
1. Объём реализации продукции, тыс. ед. | |||
|
2. Цена реализации, тыс. руб. | |||
|
3. Себестоимость продукции, тыс. руб. | |||
|
4. Переменные расходы, тыс. руб. | |||
|
5. Постоянные расходы, тыс. руб. | |||
|
6. Средняя цена реализации, руб. /ед. | |||
|
7. Средняя себестоимость единицы изделия, руб. / ед. | |||
|
В том числе: Удельные переменные расходы, руб. / ед. | |||
|
Сумма прибыли от реализации продукции, тыс. руб. |
Рис.32 Сумма прибыли от реализации продукции
Расчеты влияния факторов на изменение суммы прибыли произведем способом цепной подстановки:
Ппл.=Кпл.*(Цпл.–Yпл.)–Нпл.=5500*(11,012-4,888)-24594,16=9087,84тыс.руб
Пусл.1.=Кф.*(Цпл.–Yпл.)-Нпл.=6010*(11,012-4,888)-24594,16=12211,08тыс.руб
Пусл.2.=Кф.*(Цф.–Yпл.)-Нпл.=6010*(12,611-4,888)-24594,16= 21821,07тыс.руб
Пусл.3.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нпл.=6010*(12,611-6,646)-24594,16=11255,49тыс.руб
Пусл.4.=Кф.*(Цф.–Yф.)-Нф.=6010*(12,611-6,646)-22965,17=12884,48тыс.руб Общее изменение прибыли составило:
ΔПобщ. = 12884,48 - 9087,84 = +3796,64тыс.руб.
в том числе за счет:
Количества реализованной продукции
ΔПк = 12211,08- 9087,84= + 3123,24тыс.руб.
Цены реализации
ΔПц = 21821,07-12211,08= + 9609,99тыс.руб.
Удельных переменных затрат
ΔПу = 11255,49-21821,07= -10565,58тыс.руб.
Суммы постоянных затрат
ΔПn= 12884,48 - 11255,49= 1628,99тыс.руб.
ΔП=(+3123,24)+(+9609,99)+(-10565,58)+(+1628,99)=+ 3796,64тыс.руб.
При анализе прибыли в условиях многономенклатурного производства учитывается также влияние структуры реализованной продукции. Для этого используется следующая модель:
П = В * Д’у – Н,
где: В- выручка по изделиям;
Д"у- средняя доля маржинального дохода в выручке;
Н - постоянные затраты.
Средняя доля маржинального дохода в выручке в свою очередь зависит от удельного веса каждого вида продукции в общей сумме выручки и доли маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене)
где УДi- удельный вес каждого вида продукции в общей сумме выручки
Дуi- доля маржинального дохода в выручке по каждому изделию (отношение ставки маржинального дохода к цене)
Yi- удельные переменные расходы в себестоимости изделий
Цi- средняя цена реализации
Выручка также зависит от общего объема реализации продукции, её структуры о отпускных цен:
В = Σ(YРПобщ * УДi* Цi)
Таким образом, факторная модель прибыли от реализации продукции будет иметь вид:
С помощью данной модели можно установить как изменилась прибыль за счет:
Количества (объема) реализованной продукции;
Её структуры;
Отпускных цен;
Удельных переменных издержек;
Постоянных расходов предприятия
Для расчета влияния данных факторов на прибыль используем информацию, приведенную в таблице 37
Таблица 37
Выручка от реализации продукции
|
Показатели |
Сумма выручки, тыс. руб. |
Условия расчета выручки |
||
|
Объём продаж |
Структура продаж |
Цена реализации |
||
|
5500 * 11,012 = 60566 | ||||
|
60566 * 1,092 = 66138 6010 / 5500 = 1,092 | ||||
|
6010 * 11,012 = 66182,12 | ||||
|
6010 * 12,611 = 75795 | ||||
Постоянные затраты предприятия:
По плану 24594,16тыс.руб.
Фактически 22965,17тыс.руб.
Определим долю маржинального дохода в цене продукции
Для нашего анализа Дуi= Д"уi, так как произведенные изделия мы оцениваем по средней цене за 1 тонну.
Д"уiпри плановой цене и при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции
Д"уi– при фактической цене, но при плановом уровне переменных затрат на единицу продукции
Д"уi– при фактической цене и при фактическом уровне переменных затрат на единицу продукции
Применяя Д"уiопределим сумму прибыли от реализации по плану
Ппл.=Впл.*Д"упл.–Нпл = 60566*0,55612-24594,16 = 9087,8≈ 9084,9тыс.руб.
В процессе последующего анализа необходимо рассчитать, как изменилась сумма прибыли за счет количества проданной продукции. Если объем продукции увеличивается равномерно по всем видам продукции, то его структура не изменится и не будет изменяться средняя доля маржинального дохода в сумме выручки. В таком случае сумма прибыли составит:
Пусл1=Вусл1*Д"упл.–Нпл=66138*0,55612-24594,16=12186,5≈ 9084,9тыс.руб
Т. е. за счет увеличения объемов реализации продукции сумма прибыли увеличилась на 12186,5- 9087,8= +3098,7тыс.руб.
Этот же результат можно получить и способом абсолютных разниц:
ΔПк=(Вус.1.-Впл.)*Д"упл.=(66138-60566)* 0,55612= +3098,7тыс.руб.
Пусл2=Вф*Д"упл.–Нпл=75795*0,55612-24594,16=17556,9тыс.руб
То есть 17556,9-12186,5= +5370,4
Прибыль при всех фактических условиях, но при плановой сумме постоянных издержек составляет:
Пусл3=Вф*Д"уф.–Нпл=75795*0,473-24594,16=11256,875тыс.руб
Т.е. 11256,875 - 17556,9= -6300,025тыс. руб.
Фактическая сумма прибыли
Пф.=Вф.*Д"уф.-Нф.= 75795*0,473-22965,17=12885,865тыс.руб.
Отклонение от плана по сумме постоянных затрат
ΔН=Нф.-Нпл.= 22965,17- 24594,16= -1628,99тыс.руб. привело соответственно к увеличению прибыли на эту сумму
12885,865-11256,875= 1628,99тыс.руб.
Итого:(+3098,7)+(+5370,4)+(-6300,025)+(+1628,99)= 3798,065≈3800,25тыс.руб.
§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.
§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.
Глава 2. Анализ себестоимости продукции.
§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.
§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.
§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.
5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.
5.2. Анализ других комплексных статей себестоимости.
§ 1. Сущность себестоимости как объекта анализа.
В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.
Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.
Исчисление этого показателя необходимо по многим причинам, в том числе для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета, исчисления национального дохода в масштабах страны. Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления.
Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.
Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).
§ 2. Задачи анализа себестоимости и источники информации.
Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:
- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;
- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;
- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;
- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;
- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;
Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.
Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.
Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).
§ 1. Анализ себестоимости продукции по элементам затрат и калькуляционным статьям.
Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям.
Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной и определяется Положением о составе затрат. Группировка по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национального и народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого в промышленности национального дохода).
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости и фондоемкости производства.
Из таблицы 1.1 (см. следующую страницу) видно, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.
В отчетном периоде доли материальных затрат и затрат на оплату труда возросли по сравнению с прошлым годом, но оказались ниже запланированных на 0.9% и 0.4% соответственно. Доля элемента "Прочие затраты" по сравнению с планом возросла на 1.8% в основном из-за снижения расходов по остальным элементам.
Таблица 1.1. Анализ затрат по элементам.
| Элементы затрат | За прошлый год | По плану на отчетный год | Фактически за отчетный год | Изменение фактических удел. весов по сравнению | ||||
| сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | сумма, тыс.руб. | удел. вес, % | с прошлым годом, % (гр.6-гр.2) | с планом, % (гр.6-гр.4) | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | |
| Материальные затраты | 57527 | 29,6% | 66258 | 31,3% | 60753 | 30,4% | +0,8% | -0,9% |
| Затраты на оплату труда | 49484 | 25,5% | 59627 | 28,2% | 55457 | 27,8% | +2,3% | -0,4% |
| Отчисления на социальные нужды | 22602 | 11,6% | 22599 | 10,7% | 20335 | 10,2% | -1,5% | -0,5% |
| Амортизация основных фондов | 19741 | 10,2% | 18252 | 8,6% | 17175 | 8,6% | -1,6% | -0,0% |
| Прочие затраты | 44957 | 23,1% | 44949 | 21,2% | 46096 | 23,1% | -0,1% | +1,8% |
| Итого: | 194311 | 100% | 211685 | 100% | 199816 | 100% | ||
Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям.
Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными
положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции
на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности
и анализе раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом.
Эта группировка используется для определения затрат по отдельным видам вырабатываемой
продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам).
Часть калькуляционных статей – в основном одноэлементные, т. е. однородные по своему экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию, так как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последствии детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) или отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 1.2).
Таблица 1.2. Анализ себестоимости по калькуляционным статьям
| № п/п | Статьи затрат | Фактически выпущенная продукция, тыс. руб. | Отклонения от плана (+,-) | |||
| по плановой себест-ти | по фактической себест-ти | тыс.руб. | в процентах | |||
| к плановой статье | ко всей план. себес-ти | |||||
| А | Б | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 1 | Сырье и материалы | 43456 | 37865 | -5591 | -12,9% | -2,75% |
| 2 | Возвратные отходы (вычитаются) | -96 | -107 | -11 | +11,5% | -0,01% |
| 3 | Сырье и материалы за вычетом отходов | 43360 | 37758 | -5602 | -12,9% | -2,75% |
| 4 | Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций | 19344 | 17134 | -2210 | -11,4% | -1,09% |
| 5 | Топливо и энергия на технологические цели | 1006 | 1024 | +18 | +1,8% | +0,01% |
| 6 | ИТОГО прямых материальных затрат | 63710 | 55916 | -7794 | -12,2% | -3,83% |
| 7 | Заработная плата основная производственных рабочих | 46783 | 42424 | -4359 | -9,3% | -2,14% |
| 8 | Заработная плата дополнительная производственных рабочих | 8561 | 8545 | -16 | -0,2% | -0,01% |
| 9 | Отчисления на социальное страхование | 23730 | 21353 | -2377 | -10,0% | -1,17% |
| 10 | ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями | 79074 | 72322 | -6752 | -8,5% | -3,32% |
| 11 | Расходы на подготовку и освоение производства | 2561 | 2549 | -12 | -0,5% | -0,01% |
| 12 | 10716 | 10329 | -387 | -3,6% | -0,19% | |
| 13 | Цеховые расходы | 13170 | 12873 | -297 | -2,3% | -0,15% |
| 14 | Общезаводские расходы | 18420 | 18515 | +95 | +0,5% | +0,05% |
| 15 | ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление | 44867 | 44266 | -601 | -1,3% | -0,30% |
| 16 | Потери от брака | X | 72 | +72 | X | +0,04% |
| 17 | Прочие производственные расходы | - | - | - | - | - |
| 18 | Производственная себестоимость товарной продукции | 187651 | 172576 | -15075 | -8,0% | -7,41% |
| 19 | Внепроизводственные (коммерческие) расходы | 15903 | 19554 | +3651 | +23,0% | +1,79% |
| 20 | Полная себестоимость товарной продукции | 203554 | 192130 | -11424 | -5,6% | |
В гр. 4 табл. 1.2 показано процентное отношение отклонений от плана к плановым затратам по каждой калькуляционной статье; в гр. 5 – долевое участие изменения затрат по соответствующим статьям в общем проценте снижения полной себестоимости товарной продукции. Таким образом устанавливают степень влияния отклонений по отдельным статьям на общий результат.
В соответствии с данными таблицы, полная себестоимость выпущенной продукции снизилась в отчетном периоде на 11424 тыс. руб., или 5.6%, по сравнению с планом. Значительнее всего сократились расходы по статье "Сырье и материалы" (–12.9%), что позволило сэкономить 2.75% от полной плановой себестоимости товарной продукции. Наиболее существенное превышение плана (на 23%) наблюдается по внепроизводственным (коммерческим) расходам. Это превышение обусловило возрастание себестоимости на 1.79% за счет увеличения данной статьи.
Основное внимание должно быть уделено при анализе тем статьям, по которым допущены непланируемые потери и перерасходы. Однако анализ себестоимости не должен ограничиваться только этими статьями. Значительные резервы снижения себестоимости продукции могут быть вскрыты и по остальным статьям при более детальном анализе затрат на материалы, топливо, энергию, расходов на заработную плату и комплексных статей себестоимости.
§ 2. Анализ затрат на рубль товарной продукции.
В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.
Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия . Это - наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 4 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:
- изменение структуры выпущенной продукции;
- изменение уровня затрат на производство отдельных изделий;
- изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
- изменение оптовых цен на продукцию.
Рассмотрим влияние этих факторов на основе данных таблицы 2.1.
Таблица 2.1. Затраты на рубль товарной продукции.
(расчет показателей срок 1-6 приведен в .)
| Наименование показателя | № строки | Формула расчета | Сумма |
| Плановая себестоимость всей ТП, тыс.руб. | 1 | е qпSп | 203554 |
| Себестоимость всей выпущенной продукции: | |||
| б) по фактической себестоимости, тыс.руб. | 2 | е qфSп | 194321 |
| а) по плановой себестоимости, тыс.руб. | 3 | е qфSф | 192130 |
| ТП в оптовых ценах предприятий: | |||
| а) по плану, тыс.руб. | 4 | е qпСп | 250066 |
| б) фактически в ценах, принятых в плане, т.р. | 5 | е qфСп | 235883 |
| в) фактически в ценах, действовавший в отчетном году, тыс.руб. | 6 | е qфСф | 237199 |
| Затраты на рубль ТП по плану (стр.1:стр.4), коп. | 7 | е qпSп е qпCп | 81,40 |
| Затраты на рубль фактически выпущенной ТП: | |||
| а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (стр.2:стр.5), коп. | 8 | е qфSп е qфCп | 82,38 |
| б) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (стр.3:стр.6), коп. | 9 | е qфSф е qфCф | 81,00 |
| в) фактически в ценах, принятых в плане ((стр.3 - изменение цен):стр.5), коп. | 10 | е qфS"ф е qфCп | 79,46 |
| г) фактически в оптовых ценах на готовую продукцию, принятых в плане (стр.3:стр.5), коп. | 11 | е qфSф е qфCп | 81,45 |
| Затраты на рубль ТП по отчету за прошлый год, коп. | 12 | 81,90 | |
q -- количество изделий;
S -- себестоимость единицы изделия;
C -- оптовая цена единицы изделия;
S"ф -- фактическая себестоимость единицы изделия, скорректированная на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.
Общее отклонение затрат на рубль товарной продукции от плана определяется сравнением строк 9 и 7: 81.00 – 81.40 = –0.4 коп., т. е. фактические затраты оказались ниже утвержденных планом. Проанализируем влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на это отклонение.
Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 табл.2.1):
Таким образом, изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль товарной продукции на 0.98 коп. (82.38 – 81.40).
Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе продукции определяют по формуле (разница строк 10 и 8 табл.2.1):
то есть 79.46 – 82.38 = –2.92 коп. Полученное изменение себестоимости за счет этого фактора - это чистая экономия , достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.
Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой
или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 81.45 – 79.46 = 1.99 коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль товарной продукции на 1.99 коп.
Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле
Полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат на 0.45 коп. (81.00 – 81.45) за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных предприятием в отчетном периоде на свою продукцию.
По итогам отчетного периода план по снижению затрат на рубль товарной продукции был значительно перевыполнен (вместо снижения затрат по плану на 0.5 коп. фактически они были снижены на 0.9 коп.). Проанализировав влияние на это изменение всех 4-х факторов выяснилось, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это является положительным моментом. Однако общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственней подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно эти факторы (структурный сдвиг в продукции и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли в сторону увеличения расходов.
§ 3. Анализ влияния
на себестоимость прямых материальных
затрат.
Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости продукции являются:
- выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
- выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.
При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения эти причины условно называют факторами цен, норм и замены. Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм отражает не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу продукции (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности).
Приемы анализа с выделением этих групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям. (Ниже эти приемы будут рассмотрены на примере основных материалов.)
Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Для определения влияния изменения уровня ТЗР (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива. Необходимые для этого данные можно получить из аналитического учета к счету ”Материалы”.
На анализируемом предприятии ТЗР планировались в размере 4% стоимости материалов по ценам поставщиков. Таким образом заготовительная себестоимость материалов составляла 104% стоимости материалов по ценам поставщиков. Фактический средний уровень ТЗР достиг 5%. Перерасход составил 1% (105% – 104%). Имея фактическую заготовительную себестоимость израсходованных материалов 39365 тыс. руб. (см. табл. 1.2), перерасход по ТЗР определяем следующим образом:
т. е. стоимость израсходованных материалов оказалась на 375 тыс. руб. больше из-за превышения фактического процента ТЗР запланированной величины.
Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль этих факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на эти статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска продукции и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу продукции, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости продукции шире, чем за счет фактора цен.
Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов от планового в разрезе влияния факторов норм, цен и замены.
В таблице 3.1 (см. следующую страницу) приведена расшифровка затрат на материалы к калькуляции себестоимости холодильника. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанный плановый показатель (гр.7), представляющий произведение фактического количества израсходованного материала на его плановую заготовительную себестоимость (условно называемую ценой).
Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат по отчету и по плану (см. табл. 3.1, гр.6–гр.5).
Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с запланированной суммой затрат по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5).
Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления одинакового фактического количества израсходованных материалов в двух оценках - фактических и плановых ценах, т. е. в результате вычитания из фактической суммы затрат пересчитанного показателя (гр.6–гр.7).
Остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления плановой себестоимости фактически использованного набора материалов с запланированным.
В данном примере фактический набор материалов состоит из 2-х компонентов вместо 3-х по плану. Изменения вызваны невыполнением плана поставок латуни, которая был частично заменен алюминием и синтетическими материалами.
Таблица 3.1. Анализ затрат на материалы.
| Наименованиекалькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий | Расход, кг | Цена за кг, тыс.руб. | Сумма тыс.руб. | Отклонение от плана (+,-), тыс.руб. | |||||||
| план | отчет | план | отчет | план (гр.1х гр.3) | отчет (гр.2 х гр.4) | пересчитанный плановый показатель (гр.2 х гр.3) | всего (гр.6-гр.5) | в том числе за счет | |||
| норм (гр.7-гр.5) | цен (гр.6-гр.7) | замены | |||||||||
| А | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 |
| Сырье и основные материалы: | |||||||||||
| Сталь листовая | 32,0 | 35,0 | 3,0 | 3,2 | 96,0 | 112,0 | 105,0 | +16,0 | +9,0 | +7,0 | --- |
| Олово | 1,2 | 1,1 | 18,0 | 18,4 | 21,6 | 20,2 | 19,8 | -1,4 | -1,8 | +0,4 | --- |
| Синтетические материалы | х | х | х | х | 124,0 | 131,0 | 131,0 | ||||
| Алюминий | 3,0 | 8,0 | 5,1 | 5,9 | 15,3 | 47,2 | 40,8 | -10,0 | --- | +6,4 | -16,4 |
| Латунь | 5,0 | 2,0 | 16,3 | 16,3 | 81,5 | 32,6 | 32,6 | ||||
| Прочие основные материалы | х | х | х | х | 150,0 | 152,0 | 152,0 | +2,0 | +2,0 | --- | --- |
| ИТОГО основных материалов | 488,4 | 495,0 | 481,2 | +6,6 | +9,2 | +13,8 | -16,4 | ||||
В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается фактически использованный набор материалов, но по плановой заготовительной себестоимости, всего на 204.4 тыс. руб. (131.0+40.8+32.6) вместо 220.8 тыс. руб. (124+15.3+81.5) по плану. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16.4 тыс. руб. при одновременном увеличении заготовительной себестоимости израсходованного алюминия на 6.4 тыс. руб. (фактор цен). Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.
По результатам полученных в таблице 3.1 отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство одного холодильника возросла на 6.6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13.8 тыс. руб.) и увеличения норм их расхода (+9.2 тыс. руб.), и лишь произведенная замена повлияла в сторону экономии материальных затрат (-16.4 тыс. руб.). Однако замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях предприятия в планировании расхода определенных материалов на отдельные составляющие холодильника, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.
В пересчете на фактический выпуск холодильников резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет (тыс. руб.):
за счет норм 11.0 т. р. * 61 шт.= 671.0 т. р.
за счет цен 13.8 т. р. * 61 шт.= 841.8 т. р.
за счет замены 0.0 т. р. (т. к. не допущено перерасхода)
Всего 1512.8 т. р.
§ 4. Анализ влияния на себестоимость трудовых затрат.
Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости продукции; удельный вес ее особенно велик в большинстве отраслей добывающей промышленности, а также в машиностроении. В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только зарплата производственных рабочих. Зарплата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготоовительных расходов. Зарплата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на которые отнесен расход пара, воды и энергии.
От выполнения плана производства зависят прямо или косвенно зарплата рабочих-сдельщиков и премии, выплачиваемые из фонда заработной платы (премии, выплачиваемые из фонда потребления, на фонд заработной платы не влияют). Другие слагаемые фонда зарплаты зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы. Поэтому анализ зарплаты проводится в 2-х направления: 1) анализ фонда зарплаты как элемента затрат на производство; 2) анализ зарплаты в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - зарплата производственных рабочих.
Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по фонду зарплаты отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости продукции.
Перед началом анализа использования фонда зарплаты важно проанализировать обоснованность его плановой величины. Конкретная методика такого анализа будет зависеть от принятого на предприятии способа планирования фонда заработной платы. Кроме того, при планировании фонда заработной платы и контроле за его расходованием обязательно проверяется соблюдение запланированного соотношения между темпами роста среднего заработка (включая выплаты из фонда потребления) и производительности труда.
Влияние использования фонда заработной платы промышленно-производственного персонала на себестоимость продукции . На себестоимость продукции относятся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Фонд зарплаты непромышленного персонала (столовых, клубов, пионерлагерей и др.) в себестоимость промышленной продукции не включается.
Абсолютный перерасход фонда зарплаты промышленно-производственного персонала не влечет за собой увеличение себестоимости, если процент сверхпланового роста объема продукции выше, чем фонда зарплаты, так как при этом затраты на рубль продукции снижаются по сравнению с плановым уровнем.
Перевыполнение плана по объему продукции должно обязательно сопровождаться относительной экономией фонда зарплаты и сверхплановым снижением себестоимости потому, что при этом возрастают только выплаты сдельщикам и премии, а повременная не меняется. Чем больше удельный вес повременной оплаты труда в общем фонде зарплаты, тем больше (при прочих равных условиях) и достигаемая экономия.
Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода фонда зарплаты и их влияние на себестоимость, необходимо исходить из соотношения темпов роста фонда зарплаты и продукции. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней зарплаты.
Дело в том, что производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего, - это частное от деления продукции (Q) на среднее число работающих (R), в средняя заработная плата - частное от деления фонда заработной платы (Ф з) на то же среднесписочное число работающих. Соотношение темпов роста этих дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема продукции и фонда заработной платы:
Определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и зарплаты на себестоимость выпущенной продукции . Одним из важнейших факторов снижения себестоимости является опережение темпов роста производительности труда над темпами роста средней заработной платы.
Расчет изменения фонда зарплаты (D Ф з) под влияние возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой зарплаты одного работающего или рабочего проводится по формуле
, где
Ф зП - плановый фонд зарплаты, тыс. руб.
З% и W% - темп роста соответственно среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда по сравнению с планом, %
Подставим в формулу данные таблицы 4.1.
Теперь необходимо определить, какая часть экономии отражена в себестоимости продукции. Для этого сумма экономии умножается на отношение производственной себестоимости фактического выпуска к сумме затрат на производство :
Таким образом, за счет опережающего сверхпланового роста производительности труда затраты на зарплату, отнесенные на себестоимость продукции снизились на 313.1 тыс. руб.
Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе зарплаты в затратах на производство и в себестоимости продукции. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенной в отчетном году продукции входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало года, а часть затрат на производство отчетного года относится к незавершенному производству на конец года.
Анализ состава фонда заработной платы. Относительная экономия (или перерасход) характеризует использование фонда зарплаты в целом. Чтобы выявить резервы дополнительного снижения зарплаты на рубль товарной продукции, необходимо предварительно выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономии средней зарплаты прежде всего за счет устранения непроизводительных выплат и неоправданного роста зарплаты отдельных категорий промышленно-производственного персонала.
С этой целью анализируется состав фонда зарплаты рабочих и из него выделяются непроизводительные выплаты , группируемые по 3-м следующим пунктам:
- Доплата сдельщикам в связи с изменением условий работы;
- Доплата за работу в сверхурочное время;
- Оплата вынужденных простоев.
Подсчитывать отдельно непроизводительные выплаты на брак не требуется, так как сумма по статье "Потери от брака" полностью учитывается при сводном подсчете резервов снижения себестоимости.
Резервы снижения выплат по фонду зарплаты обслуживающего персонала выявляются путем анализа отклонений от плана численности и средней зарплаты на одного работника каждой категории персонала и определения влияния этих отклонений на расход зарплаты.
Перерасход фонда зарплаты из-за содержания сверхпланового количества всех категорий обслуживающего персонала следует относить к непроизводственным расходам, а ликвидация его считать резервом снижения себестоимости.
Отклонение от плана среднего уровня зарплаты могут быть вызваны:
- повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности соответствующей категории.(При неукомплектованности работниками такое отклонение является неизбежным и не считается перерасходом);
- нарушение установленных окладов (Вызванный этим перерасход фонда является недопустимым непроизводственным расходом);
- сверхплановым перевыполнением норм выработки и сверхплановой выплатой премий, входящих в фонд зарплаты (уважительные причины), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю зарплату (неуважительные причины).
Влияние изменения количества работников на фонд зарплаты определяют путем умножения отклонения от плана количества работников (D N) на плановую среднюю зарплату (З п), а влияние отклонения от плана среднегодовой зарплаты (D З) - умножением этого отклонения на фактическое количество работников (N ф) по отдельным категориям персонала (метод абсолютных разниц):
Анализ заработной платы производственных рабочих . Заработная плата производственных рабочих выделяется в калькуляции самостоятельной статьей. Подробный анализ этой части фонда проводится по важнейшим изделиям в тех отраслях промышленности, где зарплата производственных рабочих играет значительную роль в формировании себестоимости продукции и где поэтому в специальном разделе калькуляции предусматривается расшифровка статьи “Заработная плата основная и дополнительная”.
Данные о расходе фонда заработной платы производственных рабочих приведены в таблице 4.2.
Таблица 4.2. Анализ зарплаты производственных рабочих.
| Изделия | Единица измер. | Выпуск за | Заработная плата в товарной продукции, тыс.руб. | Заработная плата в себестоимости единицы продукции, тыс.руб. | ||||
| март | по плану | фактически | отклоне-ния (+,-) (гр.5-гр.4) | по плану (гр.4:гр.3) | фактически (гр.5:гр.3) | отклоне-ния (гр.8-гр.7) | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
| А | шт. | 730 | 9839,7 | 9783,1 | -56,6 | 13,48 | 13,40 | -0,08 |
| Б | шт. | 643 | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 | 8,42 | 8,26 | -0,15 |
| В | шт. | 40 | 661,2 | 674,9 | +13,7 | 16,53 | 16,87 | +0,34 |
| Прочая продукция | тыб.руб. | 44,5 | 57,0 | +12,5 | ||||
| Всего | 15957,4 | 15829,0 | -128,4 | |||||
Из таблицы видно, что фактически затраты по зарплате рабочих оказались ниже запланированной величины на 128.4 тыс. руб. Экономия достигнута за счет снижения зарплаты по изделиям А и Б. При этом по изделию В и прочей продукции зарплата производственных рабочих превысила план (на 0.34 тыс. руб. на единицу продукции В и на 12.5 тыс. руб. по всей прочей продукции).
Далее необходимо проанализировать отклонение расхода фонда заработной платы рабочих в результате изменения трудоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.
В таблице 4.3 представлены необходимые данные для определения влияния трудоемкости и часовой ставки на оплату труда по изделию Б.
Таблица 4.3. Анализ влияния трудоемкости.
| Показатели | Обозначения | План | Факт | Отклонения от плана (+,-) |
| Количесто единиц изделия Б, шт. | q | 643 | 643 | -- |
| Трудоемкость единицы изделия Б, нормо-часы | Q | 1,20 | 1,18 | -0,02 |
| Часовая ставка, руб. | L | 7014 | 7004 | -10 |
| Сумма заработной платы, тыс. руб. | U | 5412,0 | 5314,0 | -98,0 |
Влияние каждого из факторов составило:
а) влияние трудоемкости
б) влияние изменения часовой ставки
Таким образом, расходы на зарплату по изделию Б снизились на 98.0 тыс. руб. При этом за счет снижения трудоемкости производства изделий на 0.02 нормо-часа расходы на зарплату снизились на 90.2 тыс. руб., а за счет изменения часовой ставки на 10 руб. расходы сократились на 7.8 тыс. руб.
Аналогичные расчеты целесообразно провести по всем выпускаемым изделиям.
Еще одной важной причиной отклонений фактической заработной платы производственных рабочих от плановой являются отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, которые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.
§ 5. Анализ комплексных статей себестоимости.
Комплексными называют затраты, состоящие из нескольких элементов. В составе себестоимости выделяются следующие группы комплексных расходов: расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции; расходы на обслуживание производства и управления им (в них входят три статьи - расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые расходы, общезаводские (общехозяйственные) расходы); потери от брака; прочие производственные расходы; внепроизводственные (коммерческие) расходы.
В каждую статью комплексных расходов включаются затраты различного экономического характера и назначения. Они в учете детализируются на более дробные позиции, объединяющие расходы одинакового целевого назначения. Поэтому отклонение от сметы расходов определяются не по статье в целом, а по отдельным входящим в нее позициям. Затем подсчитываются раздельно суммы превышение плана по одним позициям и экономии по другим. Оценивая полученные изменения необходимо учитывать зависимость отдельных расходов от плана по объему производства и численности работников, а также от других условий производства.
По признаку зависимости от объема производства расходы делятся на не зависящие от степени выполнения плана - условно-постоянные и зависящие - переменные . Переменные расходы также можно подразделить на условно-пропорциональные , которые при перевыполнении плана по объему продукции возрастают почти в полном соответствии с процентом выполнения этого плана, и дигрессивные , рост которых в той или иной мере отстает от сверхпланового роста объема производства.
Согласно исследованиям, при незначительных отклонениях объема производства от плана (в пределах ±5%) цеховые и общезаводские расходы остаются неизменными.
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования возрастают при перевыполнении плана по объему производства, но не пропорционально, а дигрессивно, причем темп их роста зависит от факторов, обусловивших сверхплановый рост производства. Из отдельных слагаемых этих расходов почти пропорционально выполнению плана по объему продукции растет или снижается статья “Износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений”. В то же время, расходы по статье “Амортизация оборудования и транспортных средств” остаются неизменными.
Переменными являются также статьи “Прочие производственные расходы” и “Внепроизводственные (коммерческие) расходы”.
Из-за отсутствия определенных коэффициентов, определяющих допустимое увеличение переменной части комплексных расходов при сверхплановом росте объема продукции, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитывают на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы ограничивают пределами сметы. Однако ни по одной статье комплексных расходов отклонения не должны возрастать пропорционально изменению объема производства: во всех случаях должна быть достигнута относительная экономия.
По возможностям воздействия самого предприятия отклонения - как перерасход, так и экономия - подразделяются на зависящие и не зависящие от него.
По характеру причин, вызвавших отклонения, различаются: экономия, являющаяся и не являющаяся заслугой предприятия; перерасход, неоправданный и оправданный, который не считается виной предприятия.
5.1. Анализ расходов на обслуживание производства и управление им.
Анализ расходов на обслуживание производства и управление начинается с изучения динамики их абсолютных сумм и доли в нормативно чистой продукции.
Изучение динамики абсолютных сумм расходов проводится с точки зрения выяснения влияния на их изменение мероприятий по усилению режима экономии, совершенствованию обслуживания производства и управления им. Изучение динамика расходов имеет также значение для проверки обоснованности запланированного роста или снижения отдельных статей и расходов. Запланированное изменение их сумм должно вытекать из предусмотренного изменения численности обслуживающего и управленческого персонала, роста организационно-технического уровня предприятия и других условий хозяйствования, влияющих на размер соответствующих статей расходов.
Табл. 5.1. Анализ динамики расходов на обслуживание производства и управление.
| Показатели | Предыдущий год | Отчетный год | ||||
| тыс.руб. | к чистой продукции, % | план | фактически | |||
| тыс.руб. | к чистой продукции, % | тыс.руб. | к чистой продукции, % | |||
| Нормативно чистая продукция | 64764 | 100,0% | 70800 | 100,0% | 69844 | 100,0% |
| Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования | 11001 | 17,0% | 10716 | 15,1% | 10329 | 14,8% |
| Цеховые расходы | 12125 | 18,7% | 13170 | 18,6% | 12873 | 18,4% |
| Общезаводские рсходы | 17000 | 26,2% | 18420 | 26,0% | 18515 | 26,5% |
| ИТОГО расходов по обслуживанию производства и управлению | 40126 | 62,0% | 42306 | 59,8% | 41717 | 59,7% |
Анализируя данные таблицы 5.1 можно сказать, что снижение уровня расходов при росте их абсолютной суммы свидетельствует об отставании роста расходов от темпов роста объемов производства, что приводит к снижению себестоимости. Рост объема производства за сравниваемые два года обусловил относительное сокращение уровня расходов на обслуживание производства и управление, несмотря на некоторое увеличение абсолютной суммы цеховых и особенно общезаводский расходов. Однако необходимо выяснить причины недовыполнения плана по цеховым расходам, так как экономия могла быть достигнута за счет невыполнения мероприятий по охране труда, опытов и исследований, сокращения текущего ремонта зданий и сооружений и т. п.
Проведенное сопоставление позволяет установить только общую тенденцию изменения расходов. Входящие в них отдельные статьи затрат зависят от многих факторов. Выявить резервы их экономии можно лишь на основе детального изучения динамики и отклонений от плана по каждой статье в отдельности . При этом следует иметь в виду, что по своему характеру расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, в отличии от цеховых и общезаводских расходов, являются переменными. Поэтому при их анализе необходимо учитывать, что эти расходы изменяются примерно пропорционально с изменением объема производства. Следовательно, фактические затраты в данном случае необходимо сравнивать не только с планом на утвержденный объем производства, но и с пересчитанной сметой (таблица 5.2).
Табл.5.2.Постатейный анализ расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.| Наименование статей | По плану, тыс.руб. | План в пересчете на фактический выпуск, тыс.руб. | Фактически, тыс.руб. | Отклонения (+,-) (гр.3-гр.2), тыс.руб. |
| А | 1 | 2 | 3 | 4 |
| Амортизация оборудования и транспортных средств* | 2270 | 2270 | 2278 | +8 |
| Эксплуатация оборудования | 1810 | 1786 | 1663 | -123 |
| Текущий ремонт оборудования и транспортных средств | 1971 | 1944 | 1938 | -6 |
| Внутризаводское перемещение грузов | 755 | 745 | 867 | +122 |
| Изос малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений | 1693 | 1670 | 1357 | -313 |
| Прочие расходы | 2217 | 2187 | 2226 | +39 |
| Всего расходов на содержание и эксплуатацию машин и оборудования за отчетный прериод | 10716 | 10602 | 10329 | -273 |
Данные таблицы показывают, что фактические расходы на содержание и эксплуатацию оборудования оказались на 273 тыс. руб., или 2.6%, по сравнению с планом, скорректированным на изменение выпуска продукции (в данном случае произошло снижение объемов выпуска против запланированного на 1.4%). Вместе с тем, по отдельным статьям наблюдаются значительные отклонения от плана, поэтому необходимо установить конкретные причины экономии или перерасхода по этим статьям. (Вероятно, большие отклонения стали результатом необоснованного планирования этих статей расходов.)
Анализ расходов на подготовку и освоение производства . Главная часть этой статьи расходов связана с разработкой новых видов изделий и новых технологических процессов и подготовкой промышленного производства этих изделий. Кроме того, по этой статье в добывающей промышленности отражаются затраты на горноподготовительные работы. Все фактические затраты на эти цели с начала учитываются в составе расходов будущих периодов, а затем списываются постепенно на себестоимость продукции исходя из планируемого срока их полного возмещения и планируемого объема выпуска продукции в этот период.
Расходы на подготовку и освоение производства подразделяются по статьям, относящимся к отдельным производственным стадиям. В процессе анализа необходимо установить, по каким статьям сметы допущены перерасходы и их причины, не получена ли дополнительная экономия в результате невыполнения плана подготовки производства или же менее тщательного ее проведения, что может в последствии привести к снижению эффективности внедрения новой техники и технологии. Перерасходы могут быть оправданы, если они компенсируются увеличением экономического эффекта от долгосрочного внедрения в производство и эксплуатацию нового объекта.
Анализ потерь от брака . Эта статья расходов планируется в виде исключения только на производствах, где полностью предотвратить такие потери невозможно из-за скрытых пороков сырья и материалов, вызывающих брак при их обработке, и по другим неустранимым причинам. Однако на практике на большинстве предприятий имеют место потери от брака, и их устранение или хотя бы уменьшение является существенным резервом снижения себестоимости продукции.
Анализ потерь от брака обычно начинается с сопоставления общих данных об уровне брака за с соответствующими данными за предшествующий период, а на предприятиях, где брак планируется, - с плановым уровнем.
Затем анализ детализируется по месту образования брака (в каких производственных единицах объединения и в каких цехах), по причинам (факторам) его возникновения, по виновникам. Рассматривается степень возмещения убытков от брака виновниками.
Следует изучить динамику соотношения затрат на окончательный брак и исправление брака. Чем выше удельный вес окончательного брака, тем хуже поставлен на предприятии межоперационный и межцеховой контроль качества деталей и полуфабрикатов.
Внепроизводственные расходы . К ним относятся все расходы на тару, доставку ее на станцию назначения, погрузку, а также прочие расходы по сбыту. Эти расходы зависят от объема отгруженной продукции, т. е. являются переменными. Корректировка сметы по ним должна проводиться исходя из изменения натурального объема отгрузки , так как расходы на упаковку и отгрузку пропорциональны весу и габаритам изделия, а не их стоимости.
При подсчете резервов снижения внепроизводственных расходов надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам этих расходов, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.
Приложение 1. Расчетные данные к таблице 2.1 "Затраты на рубль товарной продукции".
| Наименование изделия | Количество продукции (изделий), шт. | Сбестоимость единицы изделия, тыс.руб. | Оптовая цена единицы изделия, тыс.руб. | Измен. цен и тарифов на матер. | Расчетные показатели для таблицы 2.1."Затраты на рубль товарной продукции", тыс.руб. | |||||||||
| по плану qп | фактич. qф | по плану Sп | фактич. Sф | по плану Cп | фактич. Cф | рес-сы, тыс.руб | S qпSп | S qфSп | S qфSф | S qфS"ф* | S qпCп | S qфCп | S qфCф | |
| Пылесос | 63 | 60 | 1013 | 999 | 1267 | 1313 | +34 | 63819 | 60780 | 59940 | 57900 | 79821 | 76020 | 78780 |
| Холодильник | 61 | 61 | 1903 | 1911 | 2199 | 2199 | +41 | 116083 | 116083 | 116571 | 114070 | 134139 | 134139 | 134139 |
| Кофеварка | 95 | 35 | 113 | 108 | 177 | 180 | -2 | 10735 | 3955 | 3780 | 3850 | 16815 | 6195 | 6300 |
| Утюг | 114 | 128 | 78 | 65 | 94 | 107 | +3 | 8892 | 9984 | 8320 | 7936 | 10716 | 12032 | 13696 |
| Телефон | 175 | 153 | 23 | 23 | 49 | 28 | -1 | 4025 | 3519 | 3519 | 3672 | 8575 | 7497 | 4284 |
| Итого: | 508 | 437 | 203554 | 194321 | 192130 | 187428 | 250066 | 235883 | 237199 | |||||
- Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утверждены Госпланом СССР, Минфином СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР 20 июля 1970 г.).
- Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552; с изменениями и дополнениями, утвержденными Правительством Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 661 и от 20 ноября 1995 г. № 1133).
- Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Под ред. Л. Короткова и Р. Медведева. - М.: Госфиниздат, 1963 - 357с.
- Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Л.А. Богдановская, Г.Г. Виногоров, О.Ф. Мигун и др.: Под общ. ред. В.И. Стражева. - Минск: Выс. шк., 1995. - 363 с.
- Курс анализа хозяйственной деятельности. Под ред. проф. С. К. Татура и проф. А. Д. Шеремета. - М.:”Экономика”, 1974 - 399с.
- Курс экономического анализа: Учеб. для экон. спец. вузов. Под ред. М. И. Баканова, А. Д. Шеремета. - М.: Финансы и статистика, 1984 - 412с.
- Методика экономического анализа деятельности производственного объединения. Под ред. А. И. Бужинского и А. Д. Шеремета. - М.: Финансы, 1978 - 224с.
- Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. - 2-е изд., перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1987. - 287 с.
- Шеремет А. Д., Сайфулин Р.С. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. - М.: “Экономика”, 1980 - 232с.
- Экономический анализ хозяйственной деятельности. Под ред. А. Д. Шеремета - М.: “Экономика”, 1979 - 373с.
- Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений: Учебник / Под ред. С. Б. Барнгольц и Г. М. Тация. - 3-е изд. перераб. и дополн. - М.: Финансы и статистика, 1986 - 407с.
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Подобные документы
Методы расчета себестоимости продукции, факторов ее снижения и рентабельности. Расчет общей суммы затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы, косвенный налогов.
курсовая работа , добавлен 13.05.2010
Себестоимость продукции как важный показатель, характеризующий работу предприятия. Особенности планирования и учета себестоимости. Анализ общей суммы затрат на производство продукции, на рубль произведённой продукции, размера прямых и косвенных затрат.
курсовая работа , добавлен 26.03.2010
Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции. Методические подходы к ее анализу. Динамика затрат на рубль товарной продукции. Расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельных видов продукции по статьям прямых и косвенных затрат.
дипломная работа , добавлен 13.04.2013
Себестоимость продукции, ее сущность. Классификация затрат по видам. Группировка затрат по статьям калькуляции. Анализ суммы затрат на производство продукции. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. Мероприятия по снижению себестоимости продукции.
курсовая работа , добавлен 21.10.2014
Процесс обеспечения деятельности предприятия для достижения поставленных целей. Система управления издержками и затратами. Анализ общих затрат на производство продукции, затрат на рубль произведенной продукции, себестоимости отдельных видов продукции.
контрольная работа , добавлен 28.03.2009
Значение, задачи и источники информационного обеспечения анализа себестоимости продукции. Общая оценка показателей себестоимости продукции. Анализ общей суммы затрат на производство продукции и пути их снижения. Составление сметы затрат на производство.
курсовая работа , добавлен 31.01.2012
Классификация затрат на производство. Состав и содержание статей калькуляции себестоимости продукции. Анализ себестоимости услуг предприятия. Учет прямых затрат, включаемых в себестоимость услуг. Анализ прямых материальных затрат, прямой заработной платы.
курсовая работа , добавлен 11.10.2013
Выводы по себестоимости.
Цель анализа: выявить резервы снижения себестоимости.
Методы, используемые при анализе:
Ø сравнение
Ø выделение доли
Объем выпуска возрос по всем видам продукции, но в различной пропорции. В наибольшей степени это увеличение коснулось товара Н (54%); в наименьшей - товара Л (7%).
Объем продаж, в свою очередь, повел себя по-разному в отношении различных товаров. Наибольшее увеличение данного показателя произошло по товару К (22%). Объем продаж в наибольшей степени снизился по товару Н (42%).
Что касается затрат, то они возросли по всем товарам, за исключением товара Л. в наибольшей степени это увеличение коснулось затрат на производство товара К (100%). Данное увеличение, в совокупности с увеличением объема выпуска на 40%, повлекло увеличение себестоимости товарной продукции на 180%. Себестоимость ТП товаров А и Н также увеличилась, а товара Л, напротив, снизилась.
Себестоимость продаж товаров А и К увеличилась: К(144%), А(71%). Себестоимость продаж товаров Л и Н снизилась: Л(49%), Н(3%).
Себестоимость продаж товара А превышает себестоимость товарной продукции в базисном и в отчетном периоде. Это говорит о том, что объем продаж превышает объем выпуска. Можно предположить, что имелось какое-то количество данного товара на складе, или есть другой поставщик этого товара.
Себестоимость продаж товара Н превышала себестоимость товарной продукции в базисном периоде. Фирма увеличила объем выпуска данного товара в отчетном периоде на 54%, но, в связи с изменением цены или моды, объем продаж в отчетном периоде значительно снизился.
Основную долю как в базисном, так и в отчетном периоде, себестоимости товарной продукции занимает товар Н (41 и 51%). Увеличилась доля товара К (с 25 до 34%). Доля товара Л снизилась с 28 до 10%.
В базисном периоде по себестоимости продаж лидирующее место занимал товар Н (45%). В отчетном периоде его доля снизилась до 35%, в то время, как доля товара К возросла с 22 до 44%. Доля товара Л снизилась с 24 до 10%. Данное снижение можно объяснить как снижением объема продаж с 13 до 10%, так и снижением затрат на единицу продукции с 3 до 2 тыс. рублей.
В базисном периоде средние затраты, взвешенные по объему выпуска, составили 3.926 тыс. руб., что совпадает со средними затратами, взвешенными по объему продаж. Это говорит об одинаковой структуре продаж и выпуска. В отчетном периоде средние затраты, взвешенные по объему выпуска, равны 6.264 тыс. руб., а средние затраты, взвешенные по объему продаж, равны 5.611 тыс. руб. Следовательно, себестоимость товарной продукции растет более быстрыми темпами, чем себестоимость продаж (с/с ТП увеличилась на 106%, с/с продаж – на 25%).
Себестоимость товарной продукции возросла на 171 тыс. рублей (106%). За счет увеличения затрат на 52.3% с/с ТП увеличилась на 114 тыс. руб. (71%), а за счет увеличения объема выпуска на 35.4% с/с ТП возросла на 57 тыс. руб., что составляет 35.4%.
Себестоимость продаж возросла на 41 тыс. руб. (25%). За счет увеличения затрат на 53% с/с продаж увеличилась на 70 тыс. руб. (43.5%), а за счет снижения объема продаж на 82% с/с продаж снизилась на 29 тыс. руб., что составляет 18%.
Из анализа выручки видно, что товар К наиболее перспективен, но он имеет наибольшую с/с ТП и максимальные затраты. Причем с/с продаж по нему ниже, чем с/с ТП. Что касается товара Н, с/с ТП по нему значительно превышает с/с продаж, и выручка от него значительно снизилась.
Следовательно, можно сделать вывод, что производство товара Н нецелесообразно. Относительно других товаров необходимы дальнейшие исследования.
- Анализ себестоимости продукции предприятия на примере ПАО Башинформсвязь
Полученные в ходе анализ данные свидетельствуют об увеличении себестоимости продукции и услуг за счет производительности труда и фонда заработной платы - Параметры долговой безопасности сельскохозяйственного предприятия
Кроме того регрессионный анализ свидетельствует о том что при увеличении доли финансирования себестоимости кредиторской задолженности на 1% рентабельность продаж - Оценка влияния факторов на показатели рентабельности
При этом существует следующая закономерность доля управленческих затрат в выручке на стадии роста и развития снижается на стадии зрелости стабилизируется а на заключительной фазе спада возрастает Увеличение коэффициента коммерческих затрат свидетельствует об относительном повышении маркетинговых расходов что может быть оправдано в... С i - себестоимость проданного i-го товара Алгоритм расчета количественного влияния факторов на изменение рентабельности продаж по отдельным - Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятий ОПК по данным финансовой отчетности
Так у предприятия произошло увеличение выручки на 16,64% валовой прибыли на 14,39% прибыли от продаж на 11,92% прибыли до налогообложения на 41,17% и чистой прибыли на 44,36% что свидетельствует об эффективной работе предприятия по обеспечению устойчивого роста собственного капитала В то же время... В то же время темпы роста себестоимости продаж хоть незначительно но превышают темпы роста выручки от продаж что привело к недополучению... В то же время темпы роста себестоимости продаж хоть незначительно но превышают темпы роста выручки от продаж что привело к недополучению валовой прибыли на 0,13% 16,77-16,64 а увеличение коммерческих расходов на 131, 88% привело к уменьшению прибыли от продаж на 2,47% 14,39-11,92 - Анализ финансовой отчетности. Практический анализ на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности
Средние остатки готовой продукции тыс руб 6150 6202 6978 8639 13841 2 Себестоимость отгруженной продукции тыс руб 9178 16455 22184 22839 19502 3 Продолжительность оборота средств в... Но в конце анализируемого периода происходит увеличение продолжительности оборота средств в остатках готовой продукции что свидетельствует об образовании сверхнормативных остатков готовой - Анализ финансовых результатов коммерческой организации по данным отчета о прибылях и убытках
Таким образом в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж возросла на 60 тыс руб или на 16,4% за счет увеличения выручки нетто от продаж на 1 000 тыс руб или на 28,6% при росте... Таким образом в отчетном году по сравнению с прошлым годом величина прибыли от продаж возросла на 60 тыс руб или на 16,4% за счет увеличения выручки нетто от продаж на 1 000 тыс руб или на 28,6% при росте себестоимости продаж на 900 тыс руб или на 33,3% управленческих расходов на 9 тыс руб... При этом удельный вес прибыли от продаж в выручке нетто от продаж уменьшился на 1,0% что свидетельствует о снижении эффективности текущей деятельности коммерческой организации и является следствием невыполнения условия оптимизации прибыли - Анализ дебиторском задолженности коммерческой организации
Проведенный анализ свидетельствует о финансового и операционного цикла ОАО Z Операционный цикл сократился на 11 дней финансовый... Сокращение оборачиваемости периода оборота кредиторской задолженности и замедление оборачиваемости дебиторской задолженности привело к увеличению операционного и финансового цикла на 9 дней За счет замедления оборачиваемости дебиторской задолженности финансовый... Выручка млн руб 137 027 174 846 37 819 Себестоимость млн руб 121 993 154 654 32 661 Средняя величина запасов млн руб 21 - Выявление искажений финансовой отчетности в аудите
Имеют место следующие возможные нарушения - доля маржинального дохода в выручке снизилась т е налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности - рост внеоборотных активов не связанный с увеличением количества основных средств может свидетельствовать ... Имеют место следующие возможные нарушения - доля маржинального дохода в выручке снизилась т е налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности - рост внеоборотных активов не связанный с увеличением количества основных средств может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов - резкое изменение амортизационных отчислений свидетельствует о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности - темп роста доли расходов приходящихся на выручку... Имеют место следующие возможные нарушения - доля маржинального дохода в выручке снизилась т е налицо признаки мошенничества в финансовой отчетности - рост внеоборотных активов не связанный с увеличением количества основных средств может свидетельствовать о необоснованной капитализации расходов - резкое изменение амортизационных отчислений свидетельствует о вероятном мошенничестве в финансовой отчетности - темп роста доли расходов приходящихся на выручку от продаж существенно отклоняется от единицы что скорее всего говорит об искажении себестоимости проданных товаров или выручки от продаж - темп роста финансового рычага существенно колеблется т - Факторный анализ формирования и использования прибыли фирмы
Основными резервами роста прибыли организации являются снижение себестоимости реализованной продукции увеличение объема ее реализации повышение качества продукции реализация ее на более выгодных... Данные свидетельствуют о том что прибыль ООО Дана Плюс на протяжении 2015 - 2016 годов увеличивается - Длительность оборота незавершённого производства
Средняя величина незавершенного производства 360 Себестоимость продукции Увеличение остатков незавершенного производства может свидетельствовать о расширении производства замедлении оборачиваемости капитала в... Сокращение его свидетельствует о повышении деловой активности предприятия Страница была полезной - Экспресс-анализ отчета о прибылях и убытках
Все это свидетельствует о том что меры по сокращению управленческих затрат полностью себя оправдали Вертикальный анализ помогает... В примере на сокращение валовой прибыли повлияло увеличение на 0,32 процента доли себестоимости продукции в выручке компании Здесь мог сказаться рост затрат... В заключение имеет смысл разобраться в том как повлияли на прибыль такие факторы как количество реализованной продукции цена и себестоимость единицы товара Сложность расчета во многом будет зависеть от того насколько разнообразна продукция реализуемая - Развитие методики анализа финансового состояния хозяйствующих субъектов строительства и ремонта судов и оценка их финансово-экономической ситуации
Если увеличение суммы прибыли обусловлено ростом объемов продаж и снижением себестоимости то качество прибыли от продаж... Пф э е5 Характеризуется получением убытка на протяжении нескольких периодов что свидетельствует о принятии неэффективных управленческих решений в области формирования Менее 1 Источник разработано автором Принцип - Эффективность управления инвестиционными ресурсами предприятия
NOPAT применяется фактический налог с учетом процентов относимых на себестоимость где V это рыночная стоимость предприятия PV EVA приведенная EVA Формула средневзвешенной стоимости капитала... EVA > 0 означает увеличение рыночной стоимости предприятия РСП отрицательная EVA свидетельствует о ее снижении Обеспечивает декомпозицию показателя EVA - Маржинальный анализ финансовых результатов от продажи продукции в ОАО «Чишминское» республики Башкортостан
Доля маржинального дохода в выручке сократилась что свидетельствует о снижении эффективности операционной деятельности Положительным моментом является рост запаса финансовой прочности с 41,1% ... Положительным моментом является рост запаса финансовой прочности с 41,1% до 53,9% и увеличение прибыли от продаж на 63,9% что указывает на сокращение производственного риска предприятия Анализ безубыточности... Как показывает анализ сильное отклонение по себестоимости имеется по статье сырье и материалы Большая часть превышения затрат связана с потерями подсолнечника - Оборотный капитал и эффективность его использования в деятельности ООО «Элетросвязьстрой»
В результате в ООО Элетросвязьстрой получена чистая прибыль в размере 205 тыс руб что меньше уровня 2014 г на 4 574 тыс руб или на 95,71 % по сравнению с 2015 г - увеличилась на 5489 тыс руб по сравнению с чистым убытком в 2015 г что объясняется как значительными отклонениями выручки за исследуемый период так и опережающими темпами роста себестоимости выполняемых строительных работ по сравнению с темпами роста выручки Показатели характеризующие деловую активность ООО... Анализ таблицы 3 показал что средняя величина всего капитала за исследуемый период имеет тенденцию к незначительному увеличению в 2016 г по сравнению с 2014 г - на 1 780 тыс руб... Показатели рентабельности всего капитала и продаж в исследуемой организации свидетельствуют об их сокращении в 2016 г по сравнению с 2014 г на 20-30 пунктов - Финансовый цикл и рентабельность активов российских компаний пищевой промышленности: эмпирический анализ взаимосвязи
К основным методам повышения рентабельности компаний отрасли можно отнести оптимизацию бизнес-процессов снижение себестоимости продукции обновление оборудования однако особое место занимает управление оборотным капиталом Среди факторов влияющих на... С одной стороны увеличение запасов на складе позволяет снижать возможность образования дефицита при неожиданно высоком спросе на продукцию... Таким образом динамика элементов финансового цикла свидетельствует о неэффективном управлении оборотным капиталом на предприятиях пищевой промышленности Поскольку оборотный капитал тесно связан - Финансовый анализ предприятия - часть 2
Снижение данного показателя свидетельствует об относительном увеличении производственных запасов и незавершенного производства или о снижении спроса на готовую... Более точно коэффициент оборачиваемости запасов можно оценить отношением себестоимости реализованной продукции к средней за период величине запасов Оборачиваемость материальных оборотных средств в днях - Анализ финансового состояния в динамике
Рост прибыли на 162.8% продиктован изменением выручки и на 62.82% - изменением себестоимости Увеличение прибыли от продаж на 777748 тыс руб произошло за счет роста валовой прибыли... Показатель доходности свидетельствует о том сколько рублей дохода получила организация на каждый рубль капитала активов расходов и - Оценка вероятности банкротства компании ООО «Криотерм» в условиях современной экономики
Несмотря на 30%-ный рост выручки чистая прибыль компании в 2014 г сократилась почти на 18% по сравнению с 2012 г что обусловлено значительным ростом себестоимости продаж Прочие доходы и расходы компании увеличились более чем на 50% На основе бухгалтерского... Низкая Низкая Наблюдается уменьшение коэффициента текущей ликвидности а также увеличение заемного капитала и пассивов что является следствием ухудшения общего состояния экономики Однако предприятие по-прежнему... Однако предприятие по-прежнему сохраняет высокую финансовую стабильность о чем свидетельствует значение Z-счета Альтмана значительно меньше 0. Аналогично рассчитаем вероятность банкротства предприятия по модели Таффлера-Тишоу - Новые правила оценки нематериальных активов в российском учете и их соотношение с требованиями МСФО
Как свидетельствуют данные табл 3, указанные правила в проекте отечественного федерального стандарта существенно дополнены по сравнению... IAS 38 1. Учет последующих затрат на нематериальные активы Увеличение оценки нематериальных активов на такие затраты Лишь изредка последующие затраты - затраты понесенные после... При использовании модели учета без переоценки суммы включенные в себестоимость нематериальных активов при признании и суммы начисленной амортизации впоследствии не изменяются При использовании модели